一、合并范围的确定
理论理解与实际操作差异对于普通财务人员来说,合并报表理论较难掌握,其操作性很强。要做到实践中不出问题,需先掌握好理论知识,但在合并报表编制工作中,很多情况需亲自参与才能理解其中模糊界定。实际操作中,财务人员往往只能照搬准则,对于特殊情况处理方式多样,缺乏统一有效措施,影响合并财务报表编制准确性。
实质控制的判断精准拿捏合并报表的合并范围是难点之一。需根据实质重于形式原则,综合考虑所有能被母公司实质控制的子公司纳入合并范围。在实务操作中,要考虑企业发展实际情况灵活运用加法原则确定合并范围,还要在考虑母公司长期发展前提下,运用乘法原则与子公司所有者权益进行抵消,最后用持股比例核算,但实际操作中这些判断并不容易。
二、会计政策与期间的统一
子公司会计政策不统一在企业集团中,子公司会计政策可能不统一。例如央企集团下,全资子公司相对好合并,但后来纳入合并范围的子公司可能因之前管理制度和操作习惯影响,导致会计政策与集团其他公司不同,影响集团的财务报表编制。
三、成本法与权益法的转换
核算转换的操作在编制合并财务报表时,将成本法核算的子公司投资转换为权益法核算后进行合并是个难点。如何准确进行这种转换,需要财务人员深入理解会计准则并具备丰富的实践经验,在操作中要依据相关准则进行正确的会计处理,以确保合并报表的准确性。
四、内部交易的抵消处理
母子公司交叉持股抵消当存在母子公司交叉持股情况时,合并时的抵消处理较为复杂。需要准确理解交叉持股的股权关系,按照会计准则规定进行抵消分录的编制,以避免重复计算或错误计算股权相关数据,确保合并报表反映集团真实财务状况。
固定资产、存货等内部交易抵消母子公司间的固定资产、存货等内部交易的抵消并确认也是难点。对于内部交易产生的未实现内部销售利润等要进行准确识别和抵消,在不同的交易类型和交易环节下,抵消的方式和金额计算需要严格遵循会计准则,操作过程容易出错。
五、商誉的确认
归属于母公司的商誉确认对归属于母公司的商誉该如何确认是编制合并财务报表的难点之一。需要准确评估企业合并过程中的商誉价值,并依据会计准则将其合理分摊到母公司和少数股东权益之间,这一过程涉及复杂的计算和判断。
六、财务人员的专业素质
知识体系与技能欠缺企业财务部门的财务人员可能未进行系统会计学习,没有全面掌握财务核算理论和工作流程。在编制过程中只是机械照搬前人工作,对公司新变化、新准则衔接不了解,影响会计信息准确性。
缺乏培训与教育很多公司不重视对财务人员的培训和教育,新准则和制度未能在财务管理部门落实,导致财务人员不知情,影响编制工作质量。
七、信息化建设不足
信息孤岛与时效性问题集团公司对不同子公司财务管理不统一,子公司相互独立成为信息孤岛,只能层层上报财务报表,影响效率。并且缺乏信息化建设时,难以实时监控关联交易,合并财务报表的时效性难以保证,不能及时为企业决策提供依据。